النموذج 990 للجمعيات الأمريكية: أي نسخة تقدم، ومتى، وماذا يحدث إن تأخرت

كل جمعية أمريكية معفاة بموجب 501(c)(3) تقريبًا عليها تقديم إقرار سنوي من سلسلة النموذج 990 إلى مصلحة الضرائب (IRS)، حتى لو لم تجمع دولارًا واحدًا خلال السنة. السؤال العملي ليس «هل أقدم؟» بل «أي نسخة أقدم؟»: الإشعار الإلكتروني 990-N، أو 990-EZ، أو النموذج الكامل، أو 990-PF للمؤسسات الخاصة. في هذا الدليل نحدد لك النسخة بحسب أرقامك، ونشرح الموعد والتمديد والغرامات، ولماذا يؤدي الإهمال لثلاث سنوات إلى إلغاء الإعفاء تلقائيًا دون أي إنذار إضافي.

لماذا يهم النموذج 990 إلى هذا الحد؟

الإعفاء الضريبي ليس شهادة تُمنح مرة واحدة ثم تُنسى. هو وضع قانوني تحافظ عليه الجمعية بالإفصاح السنوي عن أموالها وأنشطتها وحوكمتها. الإقرار السنوي يؤدي ثلاث وظائف:

• رقابة ضريبية: تتحقق منه مصلحة الضرائب من أن الجمعية ما زالت تعمل لأغراضها المعفاة، وأنه لا توجد منفعة خاصة للمطلعين.
• شفافية علنية: الإقرارات متاحة للعامة، ويقرؤها المتبرعون والمؤسسات المانحة وقواعد بيانات تقييم الجمعيات.
• إثبات الوجود: عدم تقديم أي إقرار لثلاث سنوات متتالية يلغي الإعفاء تلقائيًا بنص القانون.

كما أن كثيرًا من الولايات تطلب نسخة من الإقرار الفيدرالي عند تجديد تسجيل جمع التبرعات، فيصبح التأخر فيه تأخرًا في التزامات الولاية أيضًا.

أي نسخة من النموذج 990 تناسب جمعيتك؟

تحدد مصلحة الضرائب النسخة بحسب الإيرادات الإجمالية (Gross Receipts) وإجمالي الأصول في نهاية السنة، ونوع المنظمة. هذه الحدود كما هي منشورة في صفحة سلسلة نماذج 990 على موقع مصلحة الضرائب في 2026:

يمكن دائمًا تقديم نسخة أكبر من المطلوب؛ فالجمعية المؤهلة للإشعار الإلكتروني تستطيع تقديم 990-EZ أو الكامل إن أرادت. والعكس غير مسموح.

ماذا تعني «عادةً $50,000 أو أقل»؟

الحد لا يُقاس بسنة واحدة فقط بالنسبة للجمعيات التي مر على تأسيسها وقت، بل بمتوسط. حسب صفحة الإشعار الإلكتروني لدى مصلحة الضرائب:

• جمعية عمرها سنة أو أقل: مؤهلة إذا استلمت، أو تعهد لها المتبرعون، بمبلغ $75,000 أو أقل خلال سنتها الضريبية الأولى.
• جمعية عمرها بين سنة وثلاث سنوات: مؤهلة إذا كان متوسط إيراداتها $60,000 أو أقل خلال أول سنتين ضريبيتين.
• جمعية عمرها ثلاث سنوات أو أكثر: مؤهلة إذا كان متوسط إيراداتها $50,000 أو أقل خلال السنوات الثلاث السابقة مباشرة، بما فيها سنة الإقرار.

الإيرادات الإجمالية ليست صافي الدخل

الخطأ الأكثر شيوعًا أن يحسب المؤسس «ما تبقى» بعد المصاريف. الإيرادات الإجمالية تعني كل ما استلمته الجمعية من جميع المصادر خلال السنة دون خصم أي تكلفة: التبرعات، والمنح، ورسوم البرامج، ومبيعات الفعاليات، وعوائد الاستثمار. جمعية جمعت $70,000 وصرفتها كلها على المنح ليست «صفرية» من منظور هذا الاختبار.

الإشعار الإلكتروني 990-N: الأسهل لكنه ليس اختياريًا

إذا كانت جمعيتك صغيرة، فالإشعار الإلكتروني هو كل ما تحتاجه سنويًا. يتطلب ثمانية بيانات فقط، منها: رقم EIN، والسنة الضريبية، والاسم القانوني وعنوان المراسلات، واسم المسؤول الرئيسي وعنوانه، وتأكيد أن الإيرادات عادةً $50,000 أو أقل، وأي اسم آخر تعمل به الجمعية، وموقعها الإلكتروني إن وجد، وإفادة إن كانت الجمعية قد أنهت نشاطها.

• يقدم إلكترونيًا فقط عبر نظام مصلحة الضرائب، ويتطلب حساب Login.gov أو ID.me.
• لا يمكن تقديمه إلا بعد انتهاء السنة الضريبية.
• تنصح مصلحة الضرائب بعدم استخدام الهاتف أو الجهاز اللوحي لتقديمه.
• لا توجد غرامة مالية على التأخير فيه بحسب صفحة مصلحة الضرائب، لكن عدم تقديمه يُحسب ضمن السنوات الثلاث المؤدية لإلغاء الإعفاء.

التفاصيل الرسمية في صفحة الإشعار الإلكتروني 990-N لدى مصلحة الضرائب.

النموذج 990-EZ والنموذج الكامل: ماذا يتضمنان؟

990-EZ

إقرار مختصر يعرض الإيرادات والمصروفات والتغير في صافي الأصول، والميزانية في بداية السنة ونهايتها، وبيان الإنجازات البرامجية، وقائمة المسؤولين وأعضاء المجلس وتعويضاتهم. وعلى جمعيات 501(c)(3) إرفاق الجدول A (Schedule A) الذي يثبت أنها ما زالت جمعية عامة، وقد تحتاج الجدول B (Schedule B) لبيانات المتبرعين الكبار.

النموذج الكامل

أطول بكثير، ويضيف إلى ما سبق أسئلة مفصلة عن الحوكمة: هل للجمعية سياسة تضارب مصالح موثقة؟ سياسة حماية المبلّغين؟ سياسة الاحتفاظ بالوثائق؟ هل يراجع المجلس الإقرار قبل تقديمه؟ كيف تُحدد رواتب كبار المسؤولين؟ إضافة إلى جداول حسب النشاط: المنح الأجنبية، والفعاليات وجمع التبرعات، والمعاملات مع الأطراف المرتبطة، وغيرها.

هذه الأسئلة لا تشترط وجود السياسات بالقانون الفيدرالي، لكن الإجابة بـ«لا» علنية، وتُقرأ من المانحين كمؤشر ضعف في الحوكمة. لذلك ننصح الجمعيات بإعداد هذه السياسات قبل أن تكبر.

المنح والنشاط خارج أمريكا

الجمعيات التي تعمل أو تمنح خارج الولايات المتحدة تفصح عن ذلك في جداول خاصة بالنشاط الأجنبي، مع بيانات حسب المنطقة. إذا كانت جمعيتك تموّل مشاريع في الشرق الأوسط أو شمال أفريقيا، فاحتفظ طوال السنة بسجل لكل منحة: المستفيد، والمبلغ، والغرض، والتقارير التي استلمتها عن الاستخدام. إعداد الإقرار من سجلات منظمة يأخذ ساعات، وإعادة بنائها في نهاية السنة يأخذ أسابيع.

موعد تقديم النموذج 990 والتمديد بالنموذج 8868

القاعدة واحدة لكل النسخ: الإقرار مستحق في اليوم الخامس عشر من الشهر الخامس بعد نهاية السنة المالية للجمعية. إذا وافق الموعد عطلة أو نهاية أسبوع، ينتقل إلى يوم العمل التالي.

النموذج 8868 (Form 8868) يمنح تمديدًا تلقائيًا لمدة ستة أشهر لتقديم الإقرار، دون الحاجة لشرح السبب، بشرط تقديمه قبل الموعد الأصلي. التمديد لوقت التقديم فقط؛ إذا كانت على الجمعية ضريبة مستحقة، كضريبة الدخل غير المرتبط بالنشاط، فالدفع مستحق في الموعد الأصلي. والإشعار الإلكتروني 990-N لا يُمدد بهذا النموذج، لكنه في المقابل لا يحمل غرامة تأخير.

التقديم الإلكتروني إلزامي

تنص تعليمات النموذج 990 لسنة 2025 على أن تقديمه إلكترونيًا إلزامي، وكذلك بقية نسخ السلسلة. عمليًا، يتم ذلك عبر برامج إعداد معتمدة لدى مصلحة الضرائب أو عبر مكتب محاسبة يستخدمها.

الإتاحة للجمهور بعد التقديم

بعد تقديم النموذج 990 أو 990-EZ، يحق لأي شخص أن يطلب نسخة منه. القاعدة العامة أن الجمعية تتيح للاطلاع العام إقراراتها السنوية للسنوات الثلاث الأخيرة، إضافة إلى طلب الإعفاء ومرفقاته وخطاب القرار. الطلب الشخصي في مقر الجمعية يُلبّى عادة في اليوم نفسه، والطلب المكتوب خلال مدة قصيرة يحددها القانون، ويمكن الاكتفاء بنشر الوثائق على موقع الجمعية بصيغة قابلة للتنزيل. كثير من المؤسسات المانحة لا تنتظر الطلب أصلًا، بل تقرأ الإقرار من قواعد البيانات العامة قبل أن ترد على مقترحك.

الإقرار الفيدرالي وتجديدات الولايات

الإقرار السنوي لا يخص مصلحة الضرائب وحدها. عدد من الولايات التي تشترط تسجيل جمع التبرعات تطلب إرفاق نسخة من النموذج 990 أو 990-EZ مع التجديد السنوي، وبعضها يربط رسم التجديد أو اشتراط القوائم المالية المدققة بحجم الإيرادات الظاهر فيه. لهذا يؤدي التأخر في الإقرار الفيدرالي غالبًا إلى تأخر سلسلة من التجديدات في الولايات، وقد يمنعك من طلب التبرعات قانونيًا في ولاية ما حتى تكتمل الأوراق.

ما يجهزه أمين الصندوق خلال السنة

أسهل إقرار هو الذي تُجمع بياناته شهريًا: مطابقة الحساب البنكي، وتصنيف كل تبرع بحسب مصدره (فرد، مؤسسة، جهة حكومية)، وتسجيل التبرعات العينية بقيمتها، وفصل مصروفات البرامج عن المصروفات الإدارية وجمع التبرعات. هذا التصنيف تحديدًا هو ما يطلبه النموذج 990 الكامل في جدول المصروفات الوظيفية، ويصعب جدًا إعادة بنائه بعد انتهاء السنة.

الغرامات: كم يكلف التأخير؟

حسب تعليمات النموذج 990 لسنة 2025، إذا تأخرت الجمعية في تقديم الإقرار دون سبب معقول، فالغرامة:

• $25 عن كل يوم تأخير، بحد أقصى أقل المبلغين: $13,000 أو 5% من الإيرادات الإجمالية للسنة.
• للجمعيات التي تتجاوز إيراداتها $1,309,500: $130 عن كل يوم، بحد أقصى $65,000 للإقرار الواحد.
• يمكن أيضًا فرض غرامة على الأشخاص المسؤولين عن عدم التقديم بعد انتهاء المهلة التي تحددها مصلحة الضرائب في إشعارها: $10 يوميًا بحد أقصى $6,500 للإقرار الواحد.

هذه المبالغ تُعدل سنويًا مع التضخم، فراجع تعليمات السنة التي تقدم عنها. والإقرار الناقص، كأن تُترك جداول مطلوبة فارغة، قد يُعامل كإقرار غير مقدم.

الإلغاء التلقائي للإعفاء بعد ثلاث سنوات

هذه أخطر قاعدة في هذا المقال. وفق صفحة الإلغاء التلقائي للإعفاء لدى مصلحة الضرائب، المنظمة التي لا تقدم الإقرار المطلوب أو الإشعار الإلكتروني لثلاث سنوات متتالية تفقد إعفاءها تلقائيًا، ويسري الإلغاء من الموعد الأصلي لتقديم الإقرار الثالث.

ماذا يعني الإلغاء عمليًا؟

• تصبح الجمعية خاضعة لضريبة الدخل الفيدرالية، وقد تحتاج تقديم إقرار ضرائب شركات.
• تُحذف من قوائم المنظمات المؤهلة لتلقي تبرعات قابلة للخصم، فيتوقف المتبرعون والمنصات عن التعامل معها.
• لا يوجد اعتراض على الإلغاء الصحيح؛ الطريق الوحيد هو طلب إعادة الإعفاء.

طرق إعادة الإعفاء

تحدد مصلحة الضرائب أربعة مسارات بموجب الإجراء Rev. Proc. 2014-11. أبسطها «إعادة الإعفاء المبسطة بأثر رجعي» للجمعيات التي كانت مؤهلة لتقديم 990-EZ أو 990-N في السنوات الثلاث، ولم يُلغَ إعفاؤها تلقائيًا من قبل، بشرط التقديم خلال 15 شهرًا من تاريخ خطاب الإلغاء أو ظهور اسمها في قائمة الإلغاء، أيهما أبعد. المسارات الأخرى تتطلب إثبات سبب معقول لعدم التقديم وتقديم الإقرارات الفائتة. وفي كل الحالات، يُقدم طلب إعفاء جديد برسم مستخدم جديد.

الإقرار الأخير عند حل الجمعية

إذا قرر المجلس حل الجمعية، فلا ينتهي الأمر بإغلاق الحساب البنكي. يُقدم إقرار نهائي عن السنة الأخيرة، مع الإشارة إلى أنه إقرار نهائي، ويُرفق به في النموذج الكامل أو المختصر جدول يبين كيف وُزعت الأصول المتبقية، وإلى أي جمعية معفاة ذهبت، وفق بند الحل في النظام الأساسي. والجمعية الصغيرة تشير في الإشعار الإلكتروني إلى أنها أنهت نشاطها. ثم تُغلق الجمعية لدى الولاية بالإجراء المطلوب هناك. ترك الجمعية دون إقرار نهائي يعني أن سجلاتها تبقى مفتوحة وتتراكم عليها الإشعارات.

مثال: هالة وجمعيتها الصغيرة

مثال توضيحي بأسماء خيالية. هالة أسست من الكويت جمعية لدعم مكتبات المدارس الريفية، وحصلت على الإعفاء في 2024. سنتها المالية ميلادية. جمعت $18,000 في 2024، ولم تجمع شيئًا في 2025 لانشغالها، وتتوقع $40,000 في 2026.

• عن 2024: إيراداتها أقل من $75,000 في سنتها الأولى، فهي مؤهلة للإشعار 990-N وموعده 15 مايو 2025. لم تقدمه، ظنًا أن الجمعيات الصغيرة معفاة من الإقرار.
• عن 2025: لا إيرادات، لكن الإشعار ما زال مطلوبًا وموعده 15 مايو 2026. لم تقدمه.
• عن 2026: متوسطها ما زال ضمن حد الإشعار الإلكتروني، والإشعار مطلوب بحلول 15 مايو 2027. إن لم تقدم أي إقرار حتى ذلك الموعد، يُلغى إعفاؤها اعتبارًا منه.

عندما راجعتنا هالة في أكتوبر 2026 كان أمامها حل بسيط: تقديم إشعاري 2024 و2025 المتأخرين فورًا، ثم إشعار 2026 في موعده، فلا تكتمل أبدًا سلسلة ثلاث سنوات متتالية دون تقديم. لو انتظرت حتى بعده، لاحتاجت مسار إعادة الإعفاء ورسمًا جديدًا. الدرس: التقويم أهم من حجم الجمعية.

أخطاء شائعة وقائمة تحقق سنوية

الأخطاء الأكثر تكرارًا

1. الاعتقاد بأن الجمعية الخاملة أو الصغيرة لا تقدم شيئًا.
2. حساب الإيرادات بالصافي بدل الإجمالي، فتُختار نسخة أصغر من المطلوب.
3. نسيان الجدول A، فيضعف إثبات صفة الجمعية العامة.
4. تقديم الإقرار باسم أو رقم EIN لا يطابق سجلات مصلحة الضرائب.
5. الاعتماد على التمديد دون تقديم النموذج 8868 فعليًا قبل الموعد.
6. تغيير السنة المالية دون إبلاغ مصلحة الضرائب بالطريقة الصحيحة.
7. تجاهل الإقرار المنفصل 990-T إذا كان للجمعية دخل تجاري غير مرتبط بغرضها بإيرادات إجمالية تبلغ $1,000 أو أكثر.

قائمة التحقق

• حدد نهاية سنتك المالية وموعد الإقرار في تقويم مشترك مع أمين الصندوق.
• احسب الإيرادات الإجمالية وإجمالي الأصول في نهاية السنة.
• اختر النسخة المناسبة من الجدول أعلاه.
• اجمع: كشوف الحساب البنكي، وسجل التبرعات، وسجل المنح، وقائمة المسؤولين وتعويضاتهم، ومحاضر المجلس.
• اعرض الإقرار على المجلس قبل التقديم ووثّق ذلك في محضر.
• قدّم إلكترونيًا واحفظ تأكيد القبول.
• أرسل نسخة إلى الولايات التي تطلبها مع تجديد تسجيل جمع التبرعات.
• احتفظ بنسخ الإقرارات متاحة لمن يطلبها من الجمهور.

للصورة الكاملة لالتزامات الجمعية خلال السنة، اقرأ دليل تجديد الجمعية الأمريكية والالتزام السنوي. وإن كنت ما زلت في مرحلة طلب الإعفاء، فراجع الفرق بين النموذجين 1023 و1023-EZ، أو ابدأ من دليل تأسيس جمعية في أمريكا.

أسئلة شائعة

هل تقدم الجمعية الجديدة النموذج 990 قبل صدور قرار الإعفاء؟

إذا كان طلب الإعفاء معلقًا عند حلول موعد الإقرار، فالمطلوب عادة تقديم الإقرار المناسب مع الإشارة إلى أن الطلب قيد المراجعة. لا تنتظر صدور القرار لتبدأ التقويم، لأن السنوات تُحسب من السنة التي يُطلب فيها الإقرار.

جمعيتي لم تمارس أي نشاط هذه السنة، فهل أقدم شيئًا؟

نعم. إذا كانت مؤهلة للإشعار الإلكتروني فتقديمه يستغرق دقائق، وعدم تقديمه يُحسب ضمن السنوات الثلاث المؤدية لإلغاء الإعفاء.

هل يمكن تقديم 990-N بعد الموعد؟

نعم، ولا غرامة مالية عليه بحسب مصلحة الضرائب. لكن تقديمه متأخرًا أفضل من عدم تقديمه، خصوصًا إذا كان يقطع سلسلة ثلاث سنوات غير مقدمة.

هل أسماء المتبرعين تُنشر للعامة؟

الإقرار متاح للعامة، لكن أسماء المتبرعين وعناوينهم في الجدول B لا تُكشف عادة للجمعيات العامة، بخلاف المؤسسات الخاصة. احرص على أن تقدم النسخة العلنية دون هذه البيانات عند طلبها.

ما الفرق بين التمديد والإعفاء من الغرامة؟

التمديد بالنموذج 8868 يؤجل موعد التقديم ستة أشهر إذا قُدم قبل الموعد الأصلي. أما الإعفاء من غرامة تأخير وقعت بالفعل فيتطلب إثبات سبب معقول لمصلحة الضرائب، وقبوله ليس مضمونًا.

من يوقع الإقرار؟

يوقعه مسؤول مخول في الجمعية، كالرئيس أو أمين الصندوق، تحت طائلة عقوبة الإفادة الكاذبة. وإذا أعده مكتب خارجي بأجر، فيوقع المعِد أيضًا في الخانة المخصصة له.

كيف نساعدك؟

يتولى فريق دوائر تحديد النسخة الصحيحة لجمعيتك، وتجهيز البيانات المالية والجداول، وتقديم الإقرار أو التمديد إلكترونيًا قبل الموعد، وإرسال النسخ للولايات المطلوبة، وتنبيهك قبل كل موعد قادم. وإن كانت جمعيتك قد فوتت سنة أو سنتين، فالأفضل أن نتحدث الآن قبل أن تكتمل السنة الثالثة. تفاصيل الخدمة والأسعار المحدثة في صفحة خدمة تقديم الإقرار السنوي 990، ويمكنك حجز استشارة مجانية لمراجعة وضع جمعيتك. وللبدء مباشرة، اطلب خدمة إعداد النموذج 990 وتقديمه.

هذا المقال معلومات عامة وليس استشارة قانونية أو ضريبية؛ راجع حالتك الخاصة مع مستشار عبر صفحة التواصل.